במסגרת תיקון 272 לפקודת מס הכנסה בוטל הפטור מדיווח לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים ("יחידים מוטבים"), עבור מי שהפך לתושב ישראל החל מיום 1.1.2026.
השינוי נתפס, מטבע הדברים, כשינוי "טכני" במישור מס ההכנסה בלבד. ואולם, ייתכן כי השלכותיו אינן מסתיימות שם, אלא עשויות להגיע גם לעולם הביטוח הלאומי. כזכור, בהתאם להוראות סעיף 14(א) לפקודה, יחיד מוטב זכאי לפטור ממס לתקופה של עשר שנים על הכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל, לרבות הכנסות מעסק או ממשלח יד שהופקו מחוץ לישראל. אלא שהפטור הקבוע בפקודת מס הכנסה אינו קיים, לפחות לא באופן מקביל, בחוק הביטוח הלאומי. לכאורה, במקום שתושב ישראל חייב בדמי ביטוח על הכנסתו, הרי העובדה שהכנסה מסוימת פטורה ממס הכנסה, אינה מובילה בהכרח לפטור גם מדמי ביטוח.
עמדה זו מקבלת משנה תוקף לאור הוראות סעיף 345א לחוק הביטוח הלאומי, הקובע כי הכנסתו של מבוטח תיקבע על פי השומה הסופית לפי פקודת מס הכנסה, לפני פטורים, ניכויים וזיכויים.
עוד קובעות תקנות הביטוח הלאומי כי ככלל לא ישולמו דמי ביטוח מהכנסה הפטורה ממס, ואולם הוראה זו מתייחסת לפטורים הספציפיים שנקבעו בתקנות, ואינה מתייחסת במפורש לפטור לפי סעיף 14(א) לפקודה.
מכאן מתעוררת השאלה האם הכנסותיו הפטורות של יחיד מוטב אכן נהנות גם מפטור מדמי ביטוח, או שמא מדובר בלאקונה שנותרה ללא הכרעה.
בפועל, סוגיה זו כמעט שלא התעוררה לאורך השנים. הסיבה לכך פשוטה:
עד לתיקון 272, יחיד מוטב היה פטור גם מחובת הדיווח על הכנסותיו הפטורות מחוץ לישראל.
מאחר שהביטוח הלאומי קובע את הכנסת המבוטח על בסיס השומה הסופית לפי פקודת מס הכנסה, ומסתמך הלכה למעשה על הנתונים המדווחים לרשות המיסים, הכנסות שלא דווחו כלל – ממילא לא הגיעו גם לפתחו של הביטוח הלאומי.
כאן נכנס לתמונה תיקון 272, ולפיו יחידים מוטבים, אשר הפכו לתושבי ישראל החל מיום 1.1. 2026, אינם נהנים עוד מהפטור מדיווח, ועליהם לדווח גם על הכנסותיהם הפטורות. יתרה מכך, רשות המיסים פרסמה את טיוטת טופס 1324אa ,במסגרתו יידרשו הנישומים לפרט את סוגי ההכנסות הפטורות ואת סכומן. המשמעות היא שמידע אשר בעבר כלל לא היה בידי רשות המיסים – וממילא גם לא בידי הביטוח הלאומי – יהפוך לחלק בלתי נפרד ממערך הדיווח.
אם אכן יאמץ הביטוח הלאומי את המידע שיימסר במסגרת הדיווח החדש, הרי הכנסות אשר עד כה כלל לא באו לידי ביטוי בשומה לצורך גביית דמי ביטוח, עשויות להיכלל בבסיס החיוב. במקרה כזה, וככל שלא ייקבע אחרת, יהיה מדובר בהכנסות שאינן מעבודה, אשר יחויבו לכאורה בדמי ביטוח בהתאם לשיעורים החלים על הכנסות שלא מעבודה.
דווקא משום שהביטוח הלאומי מבסס את חישוב ההכנסה על השומה לצורכי מס, עשויה להתעורר מחדש השאלה האם הכנסות אלו חייבות גם בדמי ביטוח. במילים אחרות, ביטול הפטור מדיווח עלול להציף לראשונה סוגיה אשר במשך שנים כלל לא עמדה במבחן מעשי.
מעניין יהיה לראות כיצד יבחר הביטוח הלאומי לנהוג במקרים אלה. האם (כצפוי) יראה בהכנסות האקטיביות מחוץ לישראל, אשר דווחו לרשות המיסים אך פטורות ממס לפי סעיף 14(א) לפקודה, כהכנסות החייבות גם בדמי ביטוח? ואם כן – האם גישה זו תחול רק על יחידים מוטבים שהגיעו לישראל החל משנת 2026, או תשליך גם על אופן הטיפול במי שעדיין נהנים ממשטר הפטור מדיווח הקודם?
ימים יגידו אם ביטול הפטור מדיווח ישנה רק את היקף המידע שמועבר לרשות המיסים – או שגם יביא עמו חיוב בדמי ביטוח לאומי, אשר עד היום כמעט שלא עמד במבחן מעשי.
הכותבים – ממשרד ארצי חיבה כהן – פתרונות מיסוי בע"מ www.ahec-tax.co.il
אין במידע המופיע באתר "כל מס" או בשירות הניתן למנויי האתר כדי להוות ייעוץ משפטי ו/או תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים
