השאלה:

חשבונית שריון כוללת מס' הקצאה חשבונית ישראל. האם ניתן לקזז מס תשומות? בעבר לא היה לקזז ניתן מס תשומות בחשבונית שריון.

עו"ד (חשבונאות) מוחמד נאטור משיב:

סעיף 38 לחוק מע"מ מסדיר את ניכוי מס התשומות בהסתמך על חשבונית מס וקובע כך:

"38.(א) עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין או בהצהרת ייבוא או במסמך אחר שאישר לענין זה המנהל, ובלבד שהצהרת הייבוא או המסמך האחר נושאים את שמו של העוסק כבעל הטובין ושהניכוי ייעשה בתוך ששה חדשים מיום הוצאת החשבונית, ההצהרה או המסמך.

(א1)     על אף האמור בסעיף קטן (א), לא יותר ניכוי מס התשומות הכלול בחשבונית מס שסכומה, בלא המס, עולה על 20,000 שקלים חדשים ושאינה כוללת מספר שהקצה לה המנהל לפי סעיף 47(א2)(2) או (א3)(1) או (א4) (להלן – מספר שהקצה המנהל)…"

[ההדגשות כאן ולהלן אינן במקור – מ"נ]

המונח "חשבונית מס" מוגדר בסעיף 1 לחוק מע"מ כ"חשבונית שהוצאה על פי סעיף 47;"

סעיף 47(א2)(1) לחוק מע"מ קובע כדלקמן:

"עוסק מורשה המוציא חשבונית מס כאמור בסעיף קטן (א), רשאי לבקש מהמנהל להקצות מספר לחשבונית המס (בסעיף קטן זה – המבקש), ובעסקה שסכומה, בלא המס, עולה על הסכום האמור בסעיף 38(א1), חייב הוא לעשות כן לפי דרישת הקונה; הוראות סעיף קטן זה יחולו לעניין חשבונית מס שהוצאה בשל עסקה שהמס שחל לגביה אינו בשיעור אפס;"

נוסף על כך, חשבונית מס חייבת לכלול את הפרטים המפורטים בסעיף 9 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973, ואת הפרטים הנדרשים בסעיף 7(9א) לתקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו-1976, שם נקבע, שתכלול בין היתר את המילים "חשבונית מס". ראו להלן את סעיף 7:

"אחרי סעיף 9 להוראות יבוא לענין מס ערך מוסף:

"חשבונית מס

9א(א)   תיעוד פנים שהוא חשבונית מס יכלול –

שם העוסק המורשה, מענו, הכותרת "חשבונית מס", המלים "עוסק מורשה", ומספר הרישום במשרד מס ערך מוסף – הכל בדפוס;

       (1)…"

ככל שהמסמך מושא השאלה עונה לכלל הפרטים שלעיל, ובפרט נושא את המילים "חשבונית מס" (גם אם נוסף על כך את המילה "שריון" לאחריהן), והוצא בגינו מספר הקצאה כנדרש בחוק, ניתן להשתמש במסמך כחשבונית לניכוי מס התשומות הכלול בו, זאת כפוף לעמידה ביתר התנאים לניכוי מס תשומות בחוק מע"מ, לרבות כי מס התשומות משמש לעסקו של הגורם המבקש לנכות מס תשומות ולייצור עסקאות חייבות.

להשלמת התמונה נציין כי קיימים מסמכים שלא מקימים אירוע מס (תשלום מע"מ עסקאות) ובהתאם לא ניתן להסתמך עליהם לצורך ניכוי מס תשומות, למשל חשבון פרופורמה, חשבון עסקה, חשבון שריון, או כל מסמך אחר שלא כולל את הפרטים שלעיל, ובפרט את המונח "חשבונית מס". מסמכים כאמור, לא ניתן לנכות מס תשומות בהסתמך עליהם.

ככל שהמסמך מושא השאלה עונה להגדרת חשבונית מס נוכח כל המפורט לעיל, הרי ניתן לנכות את מס התשומות הכלול בו, בדומה לכל חשבונית מס רגילה.

המשיב – עו"ד (חשבונאות) מוחמד נאטור, בעל מומחיות וניסיון רב בתחום מס ערך מוסף וליטיגציית מס, אותם רכש במהלך עשר שנות עבודתו ברשות המסים ושנות עבודתו במחלקה הפיסקאלית בפרקליטות מחוז ת"א (אזרחי). ברשות המסים, כיהן כמנהל תחום במחלקה המקצועית – מע"מ ובין היתר עסק בליווי וייעוץ למשרדי מע"מ האזוריים בהליכי שומה והשגה, לרבות כרפרנט מקצועי למשרד אזורי מע"מ אילת לעניין חוק אזור סחר חופשי, וייעץ לגורמי פנים אחרים ברשות המסים בתחום המע"מ לפי הצורך

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן. אין במידע המופיע באתר "כל מס" או בשירות הניתן למנויי האתר כדי להוות ייעוץ משפטי ו/או תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים