לקראת סיומה של שנת המס 2025 אנו מביאים את הנתונים להפרשות לקרן השתלמות לשכירים, עצמאיים ובעלי שליטה
א. קרן השתלמות לעצמאי
עצמאים מקבלים ניכוי בגין הפרשה לקרן השתלמות החל מהשקל הראשון עד 4.5% מההכנסה הקובעת ועד תקרה של 293,397 ש"ח. לפיכך הסכום המרבי לקבלת ניכוי לעצמאי בעל הכנסה שנתית של 293,397 ומעלה הוא 13,203 ש"ח.
אם הנישום הוא גם שכיר וגם עצמאי, ועל הכנסתו כשכיר שילם לו מעבידו לקרן השתלמות, יהיה סך ההכנסה לצורכי הניכוי הנמוך מבין אלה:
1. הכנסת הנישום מעסק או ממשלח יד.
2. סכום התקרה, בניכוי המשכורת שבעבורה שילם המעביד לקרן השתלמות.
לדוגמה (הסכומים בש"ח):
| 1. | הכנסת הנישום כעמית עצמאי – 250,000 ש"ח וכשכיר 130,000 ש"ח שהופרש בגין קה"ל | |
| סכום ההכנסה המרבי שבעבורו מותר ניכוי לקרן השתלמות | 293,397 | |
| – | פחות הסכום, שבעבורו שילם המעביד לקרן השתלמות | 130,000 |
| 2. | תקרת הכנסה עסקית שעליה ניתן לקבל ניכוי במעמד עצמאי | 163,397 |
| סכום התקרה – הנמוך בין 1 ל-2 163,397 | ||
| חישוב הניכוי: | ||
| סכום שהופקד בקה"ל | 8,000 | |
| הגבלת הניכוי עד 4.5% מ-163,397 | 7,353 | |
| סכום שלא מותר בניכוי | 647 | |
בסעיף 9(16ב) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") נקבע פטור ממס לסכומים שמשך יחיד עצמאי מקרן ההשתלמות שלו, ובכלל זה סכומי הריבית, הפרשי ההצמדה ורווחים אחרים שמקורם בהפקדה מוטבת (בשנת 2025 – 20,520 ש"ח לשנה). זאת בנסיבות ובתנאים מסוימים, כלהלן:
● לאחר שלוש שנים ממועד התשלום הראשון – אם שימשו הכספים לצורך ההשתלמות של העצמאי, וכן אם היחיד הגיע לגיל פרישה.
● לאחר שש שנים ממועד התשלום הראשון – ללא כל תנאי.
● ללא הגבלת תקופה ממועד התשלום הראשון – אם הסכום נמשך בידי הזכאים לקבלת סכומים של היחיד בעל החשבון, שנפטר.
הפטור ממס על רווחים ניתן ללא קשר לגובה הכנסה של עצמאי (ובהתאם, ללא קשר לניכוי שקיבל במסגרת סעיף 17(5א) לפקודה), לכן, כדי ליהנות מהטבה זו כדאי להפקיד בקרן השתלמות בגובה "הפקדה מוטבת" של 20,520 ש"ח אף אם לא מקבלים ניכוי בגין מלוא סכום שהופקד.
סכומים שמשך עצמאי מקרן ההשתלמות, ולא נתקיימו בהם התנאים שבסעיף 9(16ב) לפקודה, יהיו חייבים במס כהכנסה מעסק או ממשלח-יד בעת קבלתם, למעט הסכומים שהפריש העצמאי לקרן השתלמות, ולא הותרו בניכוי לאור הוראת סעיף 3(ה2) לפקודה.
ב. קרן השתלמות לעובד
סכומים שמשך עובד מקרן השתלמות, לרבות ריבית, הפרשי הצמדה ורווחים אחרים שמקורם בהפקדה מוטבת כהגדרתה בסעיף 9(16א) לפקודת מס הכנסה, יהיו פטורים ממס:
אם נמשכו לאחר שש שנים מיום התשלום הראשון לחשבון, ובלבד שישמשו לצורך השתלמותו או אם העובד הגיע לגיל פרישה; או אם נמשכו לאחר שש שנים, ללא כל תנאי.
כמו כן, אם נפטר העובד, הזכאים לסכומים מקרן ההשתלמות רשאים למשוך אותם בפטור ממס, ללא הגבלה בנוגע לזמן המשיכה.
סכומים שמשך עובד מקרן השתלמות שלא בתקופות ובנסיבות כאמור יחויבו במס, למעט סכום הקרן שמקורו בתשלומי העובד.
המשכורת המרבית שבגינה ניתן להפקיד ללא זקיפת שווי לעובד היא 15,712 ש"ח לחודש (בשנת המס 2025). שיעור ההפקדה המרבי הוא: הפרשת המעביד – 7.5%, הפרשת העובד – 2.5%. ניתן להפקיד בשיעורים נמוכים יותר. חלק העובד אמור להיות לפחות שליש מחלק המעסיק. אם חלק המעסיק עולה על 7.5%, ייזקף שווי לעובד.
| תיאור | סכום (בש"ח) |
| משכורת מרבית שההפרשה בעדה לקרן השתלמות פטורה ממס בעת ההפרשה | 15,712 |
| הכנסה קובעת (קרן השתלמות לעצמאי) | 293,397 לשנה |
ג. קרן השתלמות לבעל שליטה
לפי סעיף 32(9)(א)(2) לפקודה, מותר לחברה שבשליטתם של לא יותר מחמישה בני אדם כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה, לנכות בעבור חבר בה (כהגדרתו בסעיף) תשלומים שמשלמת החברה כאמור לקרן השתלמות בעבור החבר. סכום זה מוגבל ל-4.5% ממשכורת החבר עד לתקרה הקבועה בסעיף (15,712 ש"ח לחודש בשנת 2025).
"חבר" – בעל שליטה שיש לו לבדו או יחד עם בן-זוגו, או שיש לבן-זוגו, במישרין או בעקיפין, לפחות 5% מהון המניות שהוצא או מכוח ההצבעה או מהזכות להחזיק או לרכוש כל אחד מאלה או מהזכות לקבל רווחים; ובלבד שלא יובאו בחשבון לעניין זה זכויותיו של בן-זוג שנרכשו לפני הנישואין או שנתקבלו בירושה;
הסכום המרבי שיכולה חברה לנכות מהכנסתה בשנת 2025 בשל תשלומים לקרן השתלמות בעבור חבר בה הוא 8,485 ש"ח (4.5% מ-188,544 ש"ח); זאת, אם החבר ישלם לקרן 2,828 ש"ח לפחות (1.5% = 1/3 מ-8,484 ש"ח), אשר הרווחים עליהם יהיו פטורים ממס (יש להדגיש כי אחרי שש שנים גם חלק המעסיק פטור ממס), אם ישולמו לו בתנאי הפטור שלפי סעיף 9(16א) לפקודת מס הכנסה (בדרך כלל בתום שש שנים מפתיחת החשבון).
הפרשות בשיעור שמ-4.5% ועד 7.5% ממשכורת בסך 188,544 ש"ח ומטה לא יותרו כהוצאה בידי המעביד ולא ייחשבו להכנסה בידי בעל השליטה, אך המשיכה תהיה פטורה ממס (כולל רווחים) אם נמשכו בתנאי סעיף 9(16א), קרי לאחר שש שנים או שלוש שנים בגיל פרישה או לצורך השתלמות. ואולם דבר זה מותנה בתשלום מקביל של בעל השליטה בסך שלX 2.5% = 4,714 188,544 ש"ח.
קרן השתלמות לבעל שליטה – סכומים ושיעורים להפקדה
| שנת מס | משכורת קובעת | תשלומי מעביד-תקרת הוצאה | תשלומי העובד | ||
| % | סכום | % | סכום | ||
| 2025 | 188,544 | 4.5% | 8,485 | 1.5% | 2,828 |
| 2024 | 188,544 | 4.5% | 8,485 | 1.5% | 2,828 |
שאלות ותשובות
1. עצמאי משך מקרן השתלמות לפני המועד שמקנה לו פטור לפי סעיף 9(16ב) לפקודה.
הסכום מורכב מ:
קרן – 120,000
ריבית – 5,000
איך יסווגו וימוסו הסכומים שלעיל?
תשובה
קרן תחויב כהכנסה מעסק או משלח יד.
ריבית תמוסה במס שולי שמתחיל ב-31% ומעלה, אלא אם הנישום הוא בן 60 ואז
מדרגת המס ההתחלתית היא 10%.
2. שכיר משך מקרן השתלמות לפני המועד שמקנה לו פטור לפי סעיף 9(16א) לפקודה.
הסכום מורכב מ:
חלק עובד – 7,000
חלק המעביד – 21,000
ריבית – 3,000
איך יסווגו וימוסו הסכומים שלעיל?
תשובה
חלק העובד – זהו כספו, והדבר אינו נחשב הכנסה ואין על כך מס.
חלק המעביד יסווג וימוסה כהכנסת עבודה.
הריבית תמוסה במס שולי שמתחיל ב-31% ומעלה, אלא אם הנישום הוא בן 60 ואז מדרגת המס ההתחלתית היא 10%.
הכותב : רו"ח אחמד חסונה מצוות מומחי "כל מס"
