מערכת כל מס נערכת לתת מענה לכל לקוחותיה לגבי מתווה "שאגת הארי". מעיון במתווה שמועבר כיום לאישור חקיקה בכנסת, עולה כי המתווה דומה במהותו למענק שניתן במבצע "עם כלביא" ועל כך מתבסס המדריך המובא לעיל. ברגע שיאושר ויחקק מתווה שאגת הארי נעדכן את המדריך בהתאם. מדריך זה יכול לסייע בידכם להבנת המסלולים השונים ואפיוני המתווה.
הערת הכותב: יש לציין שאם המלחמה תימשך לאחר חודש מרץ 2026 אז שיעור הירידה במחזורים אמור להיות מעל 25% בין אם זה חודשי או דו חודשי (המסקנה בהערה שציינתי לגבי שיעור הירידה במלחמת שאגת הארי הינה כי מלחמת "עם כלביא" פרצה ביוני 2025 ודרישת הירידה במחזור הינה מעל 25% לעומת יוני 2023 ואילו בחודשים מאי -יוני 2025 דרישת ירידה במחזור מעל 12.5% לעומת 5-6.2023 מאחר ובחודש מאי 2026 לא הייתה מלחמה לכן הפחיתו את שיעור הירידה שצריך להיות מעל 12.5%)
תוכן | |
1 | כללי |
2 | תנאי זכאות לקבלת המענקים |
3 | מי לא זכאי למענק זה |
4 | תקופות השוואה לצורך קביעת שיעור ירידה לפי מועד פתיחת העסק |
5 | שנת הבסיס לפי מועד פתיחת העסק |
6 | הרכב המענקים |
7 | ציר הזמנים בקבלה לכלל המענקים |
8 | תשלום ביתר, בחסר, קנס |
9 | השגה וערר |
10 | מניעת כפל פיצויים |
11 | שיעבוד, עיקול |
12 | מושגים וסוגיות חשובים |
13 | היבטי מס וביטוח לאומי |
14 | דוגמה |
- כללי
להלן דברי הסבר וסקירת המתווה המוצע ל"שאגת הארי" המתבסס על מענק "עם כלביא".
- תנאי זכאות לקבלת המענקים
א. מענק רגיל לתקופה 3-4/2026 ו-3/2026 לעומדים בכל התנאים שלהלן:
- שיעור ירידה – שיעור ירידה במחזור מעל 25% אם הניזוק עוסק פטור, חד חודשי, מוסד ציבורי זכאי, ואם הניזוק מדווח דו-חודשי אז ירידה מעל 12.5% בין תקופת הבסיס לתקופת הזכאות (לעניין תקופת הבסיס והזכאות ראו בפרק תקופות השוואה לצורך קביעת שיעור ירידה לפי מועד פתיחת העסק);
- מחזור מ-12 אלף עד 400 מיליון ש"ח בשנת הבסיס (ראו הסבר בפרק שנת בסיס לפי מועד פתיחת העסק);
- הירידה במחזור העסקאות נגרמה בגלל המלחמה;
- פתיחת העסק לפני 1.3.2026
- הניזוק הגיש לפקיד השומה עד יום הגשת התביעה לקבלת פיצויים את המסמכים המפורטים להלן:
א. אם הוא עוסק מורשה הוגשו דוחות תקופתיים למס ערך מוסף לחודשים מרץ-אפריל 2025 ולתקופות הזכאות והבסיס, ואם הוא עוסק פטור, אזי הוגשה הצהרה למס ערך מוסף לגבי המחזור לשנת 2023 עד 2025 לפי העניין;
ב. הוא הגיש לפקיד השומה דין וחשבון בטופס 102 בשל חודש מרץ 2026, הכול לפי תקנות ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה.
- לא מתקיים לגביו אף אחד מאלה:
א. הוא היה חייב בניהול פנקסים לשנת המס 2026 ולא ניהלם;
ב. פנקסיו לשנת המס 2026 נקבעו כבלתי קבילים, בקביעה שאינה ניתנת לערר או לערעור.
ב. מענק נוסף למי שעסקו נפגע בנזק ישיר
פיצוי בעד נזקים עקיפים שנגרמו בשל נזק ישיר לבית העסק בתקופה הקובעת
(1.3.2026 עד …….)
לתקופות 5-6.2026, 7-8.2026, 9-10.2026 שהתנאי לקבלתם כדלקמן ולאחר ששוכנע המנהל:
- לא ניתן להשתמש בבית העסק בתקופה שתחילתה בתקופה הקובעת (1.3.2026 עד …….) עד 30.5.2026;
- מענק בגין התקופות הנוספות 7-8.2026, 9-10.2026 – לא ניתן להשתמש במקום העסק שניזוק בתקופה של 15 ימים במהלך התקופה הנוספת לפחות.
הערה חשובה – לשם קבלת מענק זה עליו לעמוד, נוסף על הנזכר לעיל, בכל התנאים שבסעיף א שלעיל.
ג. מענק בגין אובדן הכנסה משכר דירה שנפגעה בנזק ישיר
- 1. יחיד שאינו עוסק;
- הדירה הייתה מושכרת ביום קרות הנזק או בשלושת החודשים שקדמו ליום קרות הנזק;
- בשל נזק המלחמה לא ניתן להשתמש בדירה לתקופה של חודש לפחות;
- הוכח למנהל שלא שולם שכר דירה לבעלים בשל תקופת השיקום.
- מי לא זכאי למענק זה:
(א) המדינה;
(ב) גוף מתוקצב או תאגיד בריאות כהגדרתם בסעיף 21 לחוק יסודות התקציב, התשמ"ה-1985;
(ג) קופת חולים;
(ד) מוסד ציבורי שאינו מוסד ציבורי זכאי;
(ה) תאגיד שהוקם בחוק או לפיו;
(ו) מי שדיווח לרשות המיסים בישראל על סגירת עסקו, לפני 1.3.2026
(ז) מי שדיווח על מחזור עסקאות בשיעור אפס לגבי ארבעת החודשים שלפני 1.3.2026, אלא אם כן שוכנע המנהל שהעסק היה פעיל עד תום חודשיים מתום התקופה הקובעת (1.3.2026 -……..);
(ח) מי שעסקו לא היה פעיל לפני 1.3.2026. לעניין זה, יראו עוסק כמי שעסקו לא היה פעיל אם הוא לא הגיש לרשות המיסים בישראל שניים מתוך שלושת הדוחות האחרונים שהיה חייב בהגשתם לפי חוק מס ערך מוסף, לגבי התקופה שלפני המועד האמור, אלא אם כן הוכיח, להנחת דעתו של המנהל, שעסקו היה פעיל;
(ט) מוסד פיננסי כמפורט להלן:
(1) תאגיד בנקאי כהגדרתו בחוק הבנקאות (רישוי), התשמ"א-1981, לרבות תאגיד עזר כהגדרתו בחוק האמור;
(2) מבטח כהגדרתו בחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (ביטוח), התשמ"א-1981;
(3) חבר בורסה כהגדרתו בחוק ניירות ערך, התשכ"ח-1968;
(4) חברה מנהלת כהגדרתה בחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל), התשס"ה-2005;
(5) מנהל קרן כמשמעותו בחוק השקעות משותפות בנאמנות, התשנ"ד-1994;
(י) מי שעיסוקו במכירת זכות במקרקעין המהווה מלאי עסקי בידו;
(יא) מי שיותר מ-50% מהעבודות שביצע בשנת המס 2022 או 2023 היו עבודות שמשך ביצוען עולה על שנה למעט קבלן ביצוע (כהגדרתו בחוק זה);
(יב) מי שעיסוקו בחקלאות.
- תקופות השוואה לצורך קביעת שיעור הירידה לפי מועד פתיחת העסק
א. ניזוק שפתח את עסקו לפני 1.1.2025;
- ניזוק שאינו מדווח על בסיס מזומן
אם הוא עוסק פטור או מוסד ציבורי זכאי, ההשוואה לצורך הירידה בין 3/2025 ל-3/2026;
אם הוא מדווח חד-חודשי, ההשוואה לצורך הירידה היא בין 3/2025 ל-3/2026 כפי שדווח לרשות המיסים עד 28.2.2026,
אם הוא מדווח דו-חודשי, ההשוואה לצורך הירידה היא בין 3-4.2025 ל-3-4.2026.
- ניזוק שמדווח על בסיס מזומן
אם הוא עוסק פטור או מוסד ציבורי זכאי, ההשוואה לצורך הירידה היא בין 4.2025 ל-4.2026;
אם הוא מדווח חד-חודשי, ההשוואה לצורך הירידה היא בין 4.2025 ל-4.2026, כפי שדווח לרשות המיסים עד 28.2.2026;
אם מדווח דו-חודשי, ההשוואה לצורך הירידה היא בין 3-4.2025 ל-3-4.2026
ב. ניזוק שפתח את עסקו מיום 1.1.2025 עד 28.2.2026.
- ניזוק שאינו מדווח על בסיס מזומן
אם הוא עוסק פטור או מוסד ציבורי זכאי, ההשוואה לצורך הירידה במחזור העסקאות היא מיום שפתח את עסקו או מ-1.1.2026 לפי המאוחר, עד 28.2.2026 חלקי מספר חודשי הפעילות באותה תקופה, ל-3.2026.
אם הוא מדווח חד-חודשי, ההשוואה לצורך הירידה במחזור העסקאות מיום 1 בחודש שלאחר תקופת הדוח הראשון שהוגש למע"מ או מ-1.1.2026 לפי המאוחר, עד 28.2.2026 חלקי מספר חודשי הפעילות באותה תקופה, ל-3.2026;
אם מדווח דו-חודשי, לצורך הירידה במחזור העסקאות מיום 1 בחודש שלאחר תקופת הדוח הראשון שהוגש למע"מ או מ-1.1.2026 לפי המאוחר, עד 28.2.2026 חלקי מספר חודשי הפעילות באותה תקופה, כפול 2 ל-3-4.2026.
- ניזוק שמדווח על בסיס מזומן
אם הוא עוסק פטור או מוסד ציבורי זכאי, ההשוואה לצורך הירידה במחזור עסקאות מיום שפתח את עסקו או מיום 1.1.2026 לפי המאוחר, עד יום 28.2.2026 חלקי מספר חודשי הפעילות באותה תקופה, ל-4.2026.
אם הוא מדווח חד-חודשי, ההשוואה לצורך הירידה במחזור עסקאות מיום 1 בחודש שלאחר תקופת הדוח הראשון שהוגש למע"מ או מ-1.1.2026 לפי המאוחר עד יום 28.2.2026 חלקי מספר חודשי הפעילות באותה תקופה, ל-4.2026.
אם מדווח דו-חודשי, אזי לצורך הירידה מחזור עסקאות מיום 1 בחודש שלאחר תקופת הדוח הראשון שהוגש למע"מ או מ-1.1.2026 לפי המאוחר, עד 28.2.2026 חלקי מספר חודשי הפעילות באותה תקופה, כפול 2 ל-3-4.2026.
ג. קבלן ביצוע
יש לקחת את מחזור עסקאותיו מיום 1.1.2025 או מ-1 בחודש שלאחר תום תקופת הדוח התקופתי הראשון שהוגש למס ערך מוסף, לפי המאוחר, עד 28.2.2026 חלקי מספר חודשי הפעילות, מול 3/2025.
ה. תקופה חליפית
עוסק עצמאי שהייתה לו פעילות מופחתת* בחודשי הבסיס, רשאי להגיש למנהל בקשה שבה ייקחו את מחזור עסקאותיו בתקופה החליפית, מחולקת במספר חודשי התקופה החליפית** כפול מספר החודשים בתקופת הזכאות כמחזור הקובע לעניין תקופת הבסיס.
*פעילות מופחתת – חודש שבו מחזור העסקאות של העוסק הופחת בגלל תקופת לידה, הפלה או מילואים, ואינו החודש שבו החל את פעילתו.
**תקופה חליפית:
- בגין עצמאית שהייתה בחופשת לידה או הפלה שבה לא עבדה שבעה ימים לפחות, אזי יש שתי אופציות לבחירתה:
א. מחזור העוסקת בשנה הקודמת למעט החודשים בתקופה שהייתה לה פעילות מופחתת
ב. תקופת פעילותה של העוסקת ב-12 החודשים הרצופים הקודמים לחודש הראשון שבו הייתה לה פעילות מופחתת
- מילואים – יש לקחת את המחזור של השנה הקודמת (לא עבד בחודש שבתקופת הבסיס שבעה ימים לפחות) למעט החודשים שבהם הייתה פעילות מופחתת.
- שנת הבסיס לפי מועד פתיחת העסק
פתיחת עסק לפני 1.1.2025.
שנת הבסיס היא 2025.
- 2. פתיחת העסק בשנת 2025 או לאחריה
אם הניזוק הוא עוסק פטור, מוסד ציבורי, מדווח חד-חודשי, לוקחים את המחזור מהמועד שבו התחיל לפעול או מ-1.1.2026 לפי המאוחר עד 28.2.2026, חלקי מספר החודשים כפול 12.
אם הניזוק מדווח דו-חודשי, לוקחים את המחזור מהמועד שבו התחיל לפעול או מ-1.1.2026 לפי המאוחר עד 28.2.2026, חלקי מספר החודשים כפול 12.
- הרכב המענקים:
א. מענק השתתפות בהוצאות קבועות
ב. מענק השתתפות בהוצאות שכר
ג. מענק נוסף למי שעסקו נפגע בנזק ישיר
ד. מענק בגין אובדן שכר דירה בשל נזק ישיר
א. מענק השתתפות בהוצאות קבועות
- סכום מענק ההשתתפות בהוצאות קבועות לניזוק שמחזורו מ-300 אלף עד 400 מיליון ש"ח, כמפורט להלן:
א. בגין ניזוק שאינו מוסד ציבורי זכאי או ניזוק באיחוד עוסקים
לוקחים את מקדם ההוצאות הקבועות (כמצוין בטבלה A) כפול ההוצאות הקבועות, כמפורט להלן:
- ניזוק שפתח את עסקו לפני 1.1.2023 – יש לקחת את התשומות השוטפות מיום 1.9.2022 או מהחודש העוקב למועד שבו החל לפעול לראשונה לפי המאוחר עד 31.8.2023, מחולק במספר החודשים כפול מקדם הוצאות קבועות
- ניזוק שפתח את עסקו מיום 1.1.2023 עד יום 28.2.2026 – יש לקחת את התשומות השוטפות מהמועד שבו החל לפעול לראשונה או מיום 1.1.2025 לפי המאוחר, עד המועד, כמפורט להלן:
א. אם הניזוק מדווח חד-חודשי, עוסק פטור – עד 28.2.2026
ב. אם הניזוק מדווח דו-חודשי – עד 28.2.2026
חלקי מספר החודשים כפול מקדם הוצאות קבועות.
ב. מוסד ציבורי זכאי:
- אם נפתח לפני 1.1.2023, יש לקחת את סך כל ההוצאות הקשורות למכירת שירותים או מוצרים המסופקים באופן שוטף מיום 1.9.2022 או מהחודש העוקב למועד שבו החל לפעול לראשונה לפי המאוחר עד 31.8.2023, מחולק במספר החודשים כפול מקדם הוצאות קבועות
- אם נפתח החל מיום 1.1.2023 עד 28.2.2026, יש לקחת את ההוצאות הקשורות למכירת שירותים או מוצרים מהמועד שב החל לפעול לראשונה או מיום 1.1.2025 עד יום 28.2.2026, חלקי מספר חודשי הפעילות כפול מקדם הוצאות קבועות.
ג. ניזוק שמדווח באיחוד עוסקים
סך התשומות השוטפות שהיה מדווח לרשות המיסים (לעניין התקופה ראו הסבר בסעיף א.1) אילולא היה רשום באיחוד עוסקים, כפול מקדם הוצאות קבועות
- עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת הבסיס מ-12 אלף עד 300 אלף יקבל כמפורט בטבלה B (אלה לא מקבלים השתתפות בשכר)
ב. מענק השתתפות בהוצאות שכר
(בנטרול סכומים שהמוסד לביטוח לאומי שילם למעסיק להחזר תגמולי מילואים לעובד על ידי המעסיק) תלוי בסוג הניזוק, כמפורט להלן:
- לעוסק – הנמוך מבין 75% משכר העבודה לעובדים מזכים (עובד שהצהיר בגינו הניזוק למנהל כי לא הופסקה עבודתו בחודש מרץ 2026 ולא ניצל יום חופשה במהלך הימים (1.3.2026 -………) כפי שדווח בטופס 102 מס הכנסה כפול 1.25, לבין השכר הממוצע במשק (13,769) כפול מספר העובדים המזכים בחוד3/2026 כפול 1.25, ואז כפול שיעור הירידה במחזור העסקאות.
- מוסד ציבורי זכאי – הנמוך מבין 75% מהשכר העבודה (חודש מרץ 2026 ) לעובדים מזכים כפול 1.325 כפול השיעור המתקבל מחלוקת סכום הכנסתו בשנת הבסיס, כפי שדווחה בדוח שהגיש לפי סעיף 131 לפקודה, ואינה הכנסה מתמיכות ותרומות, בסכום הכנסתו בשנת הבסיס כפי שדווחה כאמור, הכולל תמיכות ותרומות לבין השכר הממוצע במשק (13,769) כפול מספר העובדים המזכים בתקופה המזכה לתשלום השכר כפול 1.325 מוכפל בשיעור המתקבל מחלוקת סכום הכנסתו בשנת הבסיס, כפי שדווחה בדוח שהגיש לפי סעיף 131 לפקודה, ואינה הכנסה מתמיכות ותרומות, בסכום הכנסתו בשנת הבסיס כפי שדווחה כאמור, הכולל תמיכות ותרומות ואז כפול שיעור הירידה במחזור העסקאות
- קיבוץ – הנמוך מבין 75% שכר העבודה (חודש מרץ 2026) לעובדים מזכים שאינם חברי קיבוץ, או לעובדים מזכים שהם חברי הקיבוץ העובד בתעשייה, במסחר, בשירותים, בחקלאות או בתיירות בקיבוץ, ולמעט חבר הקיבוץ העוסק במתן שירותים לחברי הקיבוץ עצמם כפול 1.25 לבין השכר הממוצע במשק (13,769) כפול מספר העובדים המזכים בתקופה המזכה לתשלום השכר כפול 1.25, ואז כפול שיעור הירידה במחזור העסקאות.
הערה – לגבי עסק המדווח למע"מ דו חודשי שיעור הירידה שחושב יוכפל ב-2 (התאמה למדווח חד חודשי) אך לא יותר מ-100%. אם שיעור הפגיעה הוא 30% אז יש להכפיל את הוצאות השכר כפול 30% כפול 2 (זאת בהנחה שהמלחמה תסתיים עד סוף חודש מרץ 2026 )
ג. מענק נוסף למי שעסקו נפגע בנזק ישיר בגין תקופות נוספות
יש לקחת את ההכנסה החייבת (לאחר ניכויים שהותרו ולפני קיזוזים ופטורים שהותרו למעט רווח הון) מעסק (הכנסה לפי סעיפים 2 (1) או (6) לפקודה, לרבות דמי לידה, שמירת היריון, תגמולי מילואים) בשנת הבסיס (ראו פרק שנת בסיס לפי מועד פתיחת עסק) חלקי 6 כפול שיעור הירידה במחזורים. כמו כן הפיצויים מוגבל ל-30 אלף ש"ח.
ד. מענק בגין אובדן שכר דירה בשל נזק ישיר
זכאי לפיצוי בגובה שכר דירה האחרון שקיבל מהשוכר בעד הדירה לתקופה שבה לא היה ניתן להשתמש בדירה.
ה. מגבלת גובה הפיצוי
- הפיצוי לניזוק למי שיש מחזור עד 100 מיליון הוא 600 אלף ש"ח
- הפיצוי לניזוק למחזור מ-100מיליון ועד 300 מיליון הוא 600 אלף בתוספת 0.3% מחלק מחזור עסקאותיו בשנת הבסיס העולה על 100 מיליון ש"ח
- למי שמחזור עסקאותיו בשנת הבסיס עולה על 300 מיליון ש"ח ועד 400 מיליון – 1.2 מיליון ש"ח
- אם שוכנע פקיד השומה לגבי עוסק שההוצאות הקבועות שלו (גבוהות או נמוכות) גבוהות יותר במקרה של אי הפעלתו, יותר מקדם הוצאות קבועות עד 1.5 מהמקדם אשר היה נקבע לניזוק רגיל.
- פיצוי המינימום לבעלי מחזור מעל 300 אלף ש"ח הוא 4,897 ש"ח כפול המקדם המצוין בטבלה B
טבלה A – עוסק מ-300 אלף עד 400 מיליון ש"ח
|
שיעור הפגיעה יוני 2025 |
שיעור פגיעה מאי-יוני 2025 |
מקדם הוצאות קבועות |
|
25%-40% |
12.5%-20% |
7% |
|
40%-60% |
20%-30% |
11% |
|
60%-80% |
30%-40% |
15% |
|
80%-100% |
מעל 40% |
22% |
הערות:
- ענף המסחר הסיטונאי או קמעונאי דלק: מקדם הוצאות קבועות כפול 0.35.
- לגבי ניזוק שבשנת המס 2022, 2023, 2024 חל עליו הפטור לפי סעיף 33 לחוק מס ערך מוסף (יבוא ויצוא של יהלומים) – מקדם הוצאות קבועות כפול 0.19.
- קבלן ביצוע – מקדם הוצאות קבועות כפול 0.68.
טבלה B – עוסקים שמחזורם בשנת הבסיס מ-12אלף עד 300 אלף
|
מחזור |
פיצוי בש"ח |
|
|
0 עד 50,000 |
1,833 |
|
|
50,001 עד 90,000 |
3,300 |
|
|
90,001-120,000 |
4,400 |
|
|
120,001-150,000 |
2,776 כפול מקדם הנזק * |
|
|
150,001 עד 200,000 |
3,273 כפול מקדם הנזק * |
|
|
200,001 עד 250,000 |
4,190 כפול מקדם הנזק * |
|
|
250,001 עד 300,000 |
4,897 כפול מקדם הנזק * |
*מקדם נזק
|
שיעור ירידה |
שיעור פגיעה מרץ-אפריל 2026 |
|
12.5%-20% |
1 |
|
20%-30% |
1.5 |
|
30%-40% |
2.4 |
|
40%-100% |
3 |
- ציר הזמנים בקבלת לכלל המענקים
א. ניתן להגיש תביעה החל מה-16 לחודש העוקב לתקופת הזכאות עד 90 יום. (תביעה מקוונת).
א.1 לגבי פיצוי לאובדן הכנסות שכר דירה אז יש להגיש תוך שלושה חודשים מיום קרות הנזק.
ב. המנהל רשאי לדחות את מועד התחילה להגשת תביעה בתקופה אחת שלא תעלה על 15 ימים (שלא ניתן להגיש בה את התביעה באופן מקוון החל ממועד האמור).
ג. המנהל יכול להאריך את התקופה המרבית להגשת תביעה עד 180 ימים.
ד. ממועד ההגשה על ידי העוסק חייב המנהל לתת החלטה בתוך שמונה חודשים לגבי זכאותו של הניזוק וסכום הפיצויים, ואם ביקש המנהל פרטים נוספים, יוכל להאריך זאת ב-30 יום נוספים. אם לא נתן המנהל החלטה לגבי זכאותו של העוסק בתקופה שלעיל (כולל ההארכה) יראו את התביעה כתביעה שהתקבלה.
ה. המנהל רשאי, ביוזמתו או לפי דרישת הניזוק, לתקן את הקביעה בתוך ארבע שנים מיום שניתנה, אם התגלו עובדות חדשות או אם מצא כי נפלה טעות בקביעה זו.
ו. ביקש המנהל פרטים נוספים לצורך ההחלטה אם זכאי או לא, לא תילקח בחשבון התקופה שבה לא מסר העוסק את הסכמתו לעניין שמונת החודשים וחודש ארכה לעניין חובת המנהל לתת את ההחלטה.
ז. נקבעה זכאותו של העוסק לפיצויים, ישולמו הפיצויים עד 14 יום מקביעת הזכאות.
ח. לא הודיע המנהל לניזוק על החלטתו בתוך 21 יום מיום הגשת התביעה, ישלם לו מקדמה בשיעור של 60% מסכום הפיצויים המגיע לעוסק, להנחת דעתו של המנהל.
ט. לא הודיע המנהל לניזוק על החלטתו בתוך 150 יום מיום הגשת התביעה, ישלם לניזוק מקדמה נוספת של 10% מסכום הפיצויים המגיע לעוסק, להנחת דעתו של המנהל.
י. לסכום הפיצויים המשולמים ייווספו הפרשי הצמדה וריבית מיום הגשת התביעה לפיצויים עד יום התשלום.
- תשלום ביתר, בחסר, קנס
א. שולם ביתר -יחזיר הניזוק את ההפרש בתוך 90 יום מיום שהמציא לו המנהל דרישה להחזר, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית על סכום היתר מיום ששולם סכום היתר עד יום ההחזר.
ב. שולם בחסר – ישולם ההפרש בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום הגשת התביעה.
ג. קנס בשל הגשת תביעה ביתר:
- אם סכום ההפרש (בין סכום הפיצויים שכלל ניזוק בתביעה ובין סכום הפיצויים בפועל) הוא מעל 50% מסכום הפיצויים, ישלם הניזוק 25% מסכום ההפרש (אם לא הוכיח שהוא לא התרשל בעריכה).
- אם סכום ההפרש הוא מעל 15,000 ועולה על 50% מסכום הפיצויים שכלל בתביעה ונקבע כי זאת עסקה מלאכותית או בדויה, יחויב בקנס בשיעור של 40% מסכום ההפרש.
- השגה וערר
א. ניתן להגיש השגה על החלטת המנהל בתוך 60 יום מיום קבלת ההחלטה לעובד רשות המסים שהוסמך לכך.
ב. ההשגה תוגש באופן מקוון ותכלול את כל הפרטים לשם בחינת טענותיו של מבקש הפיצויים.
ג. העובד שהוסמך ייתן למשיג בתוך שמונה חודשים מיום שנמסרה לו הודעת השגה, או בתוך 30 יום מיום שאישר, לפי המאוחר – הודעה כי המשיג המציא את כל המסמכים והפרטים שנדרש להמציאם.
ד. המנהל רשאי, מטעמים מיוחדים, להאריך את התקופה האמורה עד תום שנה מיום שנמסרה לו הודעת ההשגה.
ה. על החלטה בהשגה ניתן לערור לפני ועדת ערר בתוך 60 ימים מיום שנמסרה לעורר ההחלטה.
- מניעת כפל פיצויים
עוסק בישוב ספר שקיבל פיצוי לפי המסלול האדום (נזק עקיף) לא יוכל לקבל פיצוי בגין חוק זה, כלומר אין כפל פיצויים.
- שיעבוד, עיקול
לא ניתן להעברה, לשעבוד או לעיקול אלא לשם תשלום מזונות שמגיעים מהזכאי לפיצוי לפי פסק דין מבית משפט או מבית דין מוסמך.
- מושגים וסוגיות חשובים
א. מוסד ציבורי זכאי – מוסד כהגדרתו בסעיף 9 (2)(ב) לפקודה ש-25% מהכנסותיו בשנת 2022, כפי שדווחו בדוח שהגיש לפי סעיף 131 לפקודה, לא היו מתמיכות ומתרומות. כמו כן, ש-25% לפחות מהכנסותיו בשנת המס 2022, כפי שדווחו בדוח שהגיש לפי סעיף 131 לפקודה, ואינם מתמיכות ותרומות, הם ממכירת שירותים או מוצרים באופן שוטף ובמהלך רוב חודשי השנה.
ב. עוסק המדווח על בסיס מזומן הוא עוסק שמתקיימים בו כל אלה:
- הוא מתחייב במס ערך מוסף לפי פרק ו לחוק מס ערך מוסף עם קבלת התמורה לעסקה
- הוא מקבל את עיקר התקבולים השוטפים לעסקו בחודש העוקב שבו בוצעה העסקה
- שיעור הירידה במחזור העסקאות שלו בתקופת הדיווח, הכולל את חודש מרץ 2026, היה נמוך מאחד מאלה:
א. אם היה העוסק מדווח בשיטת דיווח חד חודשית – 40%
ב. אם היה העוסק מדווח בשיטת דיווח דו חודשית – 20%
ג. קבלן ביצוע
קבלן לעבודות הנדסה בנאיות כהגדרתו בחוק רישום קבלנים לעבודות הנדסה בנאיות התשכ"ט-1969, הרשום בפנקס כמשמעותו בחוק. אם הוא מוכר זכויות מקרקעין, יש לקחת את החלק של עסקו שבו אינו מבצע מכירת זכויות במקרקעין.
ד. מחזור לפי חוק מס ערך מוסף למעט:
א. עסקאות שסעיפים 20 או 21 לחוק מס ערך מוסף חלים עליהן
ב. מכר טובין מהעוסק לקרובו אלא אם מצא המנהל מיוזמתו או לבקשת עוסק כי לגבי מכר או מתן שירות כאמור לקרובו מתקיימים אותם תנאי עסקה לאדם שאינו קרוב
ג. פיצוי ששולם לפי החוק
ד. מכירות הוניות
ה. תשומות שוטפות
תשומות שקוזזו בדוחות מע"מ למעט תשומות ציוד, כלומר שאינן כוללות תשומות שאינן ניתנות לקיזוז (רכב וכו'), וכן כוללות תשומות החייבות במע"מ אפס (פירות וירקות), לא כולל הוצאות שאינן חייבות במע"מ כגון ארנונה, ריבית ועמלות בנקים וביטוח, וכמובן לא כולל משכורות.
כמו כן, למעט תשומות של עוסק בשל רכישת טובין או קבלת שירות מעוסק שהוא קרובו, אלא אם אושר על ידי מנהל מע"מ לבקשת העוסק, כמו רכישה ממי שאינו קרוב ובגין ציוד שנרכש לצורכי עסק.
ו. שינה הניזוק את שיטת הדיווח בתקופת הזכאות לעומת תקופת הבסיס – ישוו דו חודשי
- היבטי מס וביטוח לאומי
א. מס ערך מוסף – לפי תקנה 3(א)(ח) לתקנות מס ערך מוסף – לא נחשב להכנסה לעניין מס ערך מוסף
ב. מס הכנסה – חייב במס
ג. ביטוח לאומי – עקרונית, בגין עצמאי הביטוח הלאומי הולך אחרי מס הכנסה, לכן חייב בביטוח לאומי
ד. אם הניזוק הוא עוסק, אזי יש להוציא קבלה. זאת על סמך סעיף 2 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973. לגבי ניזוק שהוא מוסד ציבורי זכאי – מכוח סעיף 2 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות על ידי מוסד), התשנ"ב-1992
ה. טיפ: היות שמענק זה חייב במס, יש לדאוג לניכוי מס במקור.
- דוגמה:
עסק שהוא מסעדה נפתח בשנת 2007 ברמת גן. מדווח חד חודשי.
המחזור של חודש מרץ 2025: 130,000
המחזור של חודש מרץ 2026: 75,000
המחזור בשנת 2025: 3,000,000
הוצאות שכר של חודש מרץ 2026: 70,000
מספר העובדים המזכים: 10
הוצאות קבועות שנתית: 700,000
בהנחה ששאר התנאים מתקיימים, להלן הפתרון:
א. מענק השתתפות בהוצאות קבועות
הירידה במחזור היא ההפרש בין מחזור 3/2025 למחזור 3/2026
כלומר, ההפרש 55,000 (בין 130,000 פחות 75,000) חלקי 130,000 שווה 42.3%
מקדם הוצאות קבועות – 11%
המענק יהיה 700,000 חלקי 12 כפול 11% שווה 6,416.67
ב. מענק השתתפות בהוצאות שכר
כנמוך מבין:
- 75% כפול 70,000 כפול 1.25 שווה 65,625
- 10 כפול 13769כפול 1.25 שווה 172,113
הנמוך יותר – 65,625
המענק הוא 65,625 כפול 42.3% (אחוז ירידה) שווה 27,759
סך כל המענק: 6416.67 + 27,759 שווה 34,175.67
יש להשוות זאת למגבלה לפיצוי:
היות שהמחזור הוא 3,000,000 שהם פחות מ-100 מיליון, ההגבלה היא 600,000.
מכאן שהעסק יקבל מענק בסך 34,175.
הכותב : רו"ח אחמד חסונה מצוות מומחי "כל מס"
